去年11月15日，《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）正式簽署，標(biāo)志著當(dāng)前世界上人口最多、經(jīng)貿(mào)規(guī)模最大、最具發(fā)展?jié)摿Φ淖杂少Q(mào)易區(qū)正式形成。一年多來(lái)，RCEP作為現(xiàn)代、全面、高質(zhì)量、互惠的自由貿(mào)易協(xié)定，對(duì)于帶動(dòng)貿(mào)易、投資以及區(qū)域整體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)均發(fā)揮著積極意義，不過(guò)，在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和數(shù)字稅收等方面，仍面臨著不少挑戰(zhàn)。

RCEP促進(jìn)了貿(mào)易、投資及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

從經(jīng)濟(jì)影響來(lái)看，總的來(lái)說(shuō)，RCEP將擴(kuò)大貿(mào)易和投資，推動(dòng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈、貿(mào)易鏈與價(jià)值鏈融合。尤其是在新冠疫情影響帶來(lái)全球投資下降及經(jīng)濟(jì)衰退的背景下，RCEP對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與繁榮將發(fā)揮更為重要的作用。RCEP生效后，原產(chǎn)地累積規(guī)則，以立即降至零關(guān)稅、十年內(nèi)降至零關(guān)稅為主的關(guān)稅減讓承諾等的規(guī)則落地，將對(duì)締約雙方產(chǎn)生貿(mào)易效應(yīng)，降低區(qū)域內(nèi)零關(guān)稅商品及原材料的購(gòu)進(jìn)成本，也會(huì)增強(qiáng)通過(guò)進(jìn)口原材料并在國(guó)內(nèi)加工的企業(yè)盈利能力，大幅增加貿(mào)易往來(lái)便利性，惠及廣泛企業(yè)和國(guó)家，從而帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。尤其是小微企業(yè)是各國(guó)數(shù)量較大的群體，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的穩(wěn)定及就業(yè)至關(guān)重要。各成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在協(xié)定內(nèi)容及關(guān)稅減讓信息的可獲得性和便利性方面進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量，可以促進(jìn)小微企業(yè)熟悉協(xié)定規(guī)則內(nèi)容和成員國(guó)關(guān)稅減讓情況，并助力其開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易等業(yè)務(wù)。

RCEP在增加貿(mào)易及投資的同時(shí)，也會(huì)影響并改變現(xiàn)有區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈的格局。RCEP成員國(guó)（包括東盟十國(guó)以及中國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭）具有多元化的資源稟賦，依照區(qū)域成員國(guó)比較優(yōu)勢(shì)的變化，將能在一定程度上加速我國(guó)低端產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，助力我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級(jí)。特別是我國(guó)勞動(dòng)力成本逐漸提高，而RCEP區(qū)域成員國(guó)內(nèi)貨物跨境轉(zhuǎn)移所面臨的關(guān)稅壁壘消失，也加大了跨國(guó)公司調(diào)整其現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)布局的動(dòng)機(jī)。一方面，東盟地區(qū)相對(duì)廉價(jià)的勞動(dòng)力和日益完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)有更大的吸引力，有利于促進(jìn)我國(guó)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的外遷；另一方面，貨物、資本、人員等的自由流動(dòng)所帶來(lái)的更為公平的營(yíng)商環(huán)境和更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也能進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)高端產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)。

RCEP與稅制協(xié)調(diào)

RCEP具有以關(guān)稅協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)的特點(diǎn)，在RCEP實(shí)施后，95%以上的關(guān)稅壁壘、非關(guān)稅壁壘和投資壁壘將會(huì)取消，成為帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要引擎。然而不可忽視的是，RCEP在關(guān)稅稅制協(xié)調(diào)與邊境稅和境內(nèi)稅銜接方面仍面臨著許多挑戰(zhàn)。在關(guān)稅協(xié)調(diào)方面，由于RCEP成員國(guó)之間基礎(chǔ)關(guān)稅稅率存在差異，因此各個(gè)成員國(guó)目前確定的貨物零關(guān)稅比例僅為90%，其中還包括采取“過(guò)渡期降為零”模式的部分貨物，關(guān)稅協(xié)調(diào)仍有待繼續(xù)深入。在邊境稅銜接方面，以關(guān)稅為代表的邊境稅是否能充分考慮RCEP成員國(guó)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)與境內(nèi)稅銜接，直接關(guān)系到能否創(chuàng)造更加便捷透明的投資環(huán)境，并發(fā)揮RCEP的貿(mào)易優(yōu)勢(shì)。因此，RCEP的關(guān)稅協(xié)調(diào)機(jī)制仍需要推進(jìn)。

另一方面，由于RCEP各成員國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不同，協(xié)調(diào)增值稅等間接稅及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等直接稅面臨的挑戰(zhàn)同樣不容忽視。各國(guó)征稅對(duì)象、稅基、稅率等稅制要素存在較大差異，稅制協(xié)調(diào)存在困難。

RCEP與稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制

在爭(zhēng)端解決方面，雖然RCEP成員國(guó)之間大多簽訂了稅收協(xié)定，通過(guò)避免雙重征稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)交往，但是，現(xiàn)階段部分發(fā)展中國(guó)家仍存在營(yíng)商環(huán)境不佳、稅收監(jiān)管不透明、政策穩(wěn)定性差等問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)下行期，有些國(guó)家財(cái)政狀況緊張，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局往往會(huì)對(duì)爭(zhēng)議作出不利于企業(yè)的解釋和裁定。如部分國(guó)家不按協(xié)定規(guī)定的稅率征收，要求非居民企業(yè)先按照其國(guó)內(nèi)法稅率繳納預(yù)提所得稅，再按協(xié)定稅率退稅，但退稅流程繁瑣甚至不予退稅。

RCEP內(nèi)部目前沒(méi)有一個(gè)類(lèi)似同行審議的監(jiān)督機(jī)制來(lái)對(duì)這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行約束。同時(shí)RCEP項(xiàng)下暫時(shí)沒(méi)有ISDS機(jī)制，RCEP的投資規(guī)則也排除了投資者通過(guò)最惠國(guó)待遇條款適用其他的爭(zhēng)端解決程序，征收條款是否適用于構(gòu)成征收的稅收措施也有待RCEP生效兩年后討論。投資者將無(wú)法依據(jù)RCEP投資規(guī)則通過(guò)國(guó)際投資仲裁這一更為主動(dòng)、也更為平等的方式獲得救濟(jì)。納稅人的涉稅訴求無(wú)法得到可靠保障，將對(duì)RCEP各國(guó)的貿(mào)易、投資融合產(chǎn)生負(fù)面影響。

RCEP與數(shù)字稅收挑戰(zhàn)

近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)勁動(dòng)力。然而，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的無(wú)形性等特點(diǎn)使得無(wú)需特定場(chǎng)所便能完成交易，從國(guó)際稅收角度來(lái)看，由于沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，各國(guó)無(wú)法對(duì)部分利潤(rùn)所得進(jìn)行征稅，對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)際稅收規(guī)則造成了較大沖擊。RCEP的新電子商務(wù)條款對(duì)標(biāo)歐盟等高水平自由貿(mào)易區(qū)規(guī)則，而隨著各締約方電子商務(wù)往來(lái)的日益密切，可能會(huì)使得部分經(jīng)濟(jì)體面臨依賴壟斷者的風(fēng)險(xiǎn)。且RCEP成員國(guó)之間信息化建設(shè)水平參差不齊，可能導(dǎo)致“數(shù)字鴻溝”的出現(xiàn)，進(jìn)而阻礙區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的深入推進(jìn)。

同時(shí)，雖然136個(gè)稅收轄區(qū)同意“雙支柱”方案聲明，但是菲律賓、柬埔寨、老撾和緬甸等4國(guó)不在OECD（經(jīng)合組織）包容性框架成員國(guó)中，并未加入雙支柱方案共識(shí)，日本、韓國(guó)、澳大利亞和中國(guó)均對(duì)雙支柱方案表明了樂(lè)觀的預(yù)期。其中，韓國(guó)表明并不排斥支柱一，但對(duì)支柱二保持觀望；東盟國(guó)家則基本尚未對(duì)雙支柱方案公開(kāi)表態(tài)。即使加入共識(shí)的11個(gè)RCEP成員國(guó)之間協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)也存在一定的困難，未加入共識(shí)的國(guó)家是否會(huì)開(kāi)征單邊數(shù)字服務(wù)稅或采取其他單邊措施更是尚無(wú)定論。

此外，各成員國(guó)之間稅收管轄權(quán)劃分不一將帶來(lái)雙重征稅問(wèn)題，稅收情報(bào)交換程度欠發(fā)達(dá)等問(wèn)題更是增強(qiáng)了成員國(guó)之間稅收協(xié)調(diào)的難度。能否最大程度避免稅收爭(zhēng)議，是各國(guó)需要面對(duì)的一個(gè)挑戰(zhàn)。

RCEP的簽署對(duì)建設(shè)開(kāi)放型世界和打造區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化格局有著積極的促進(jìn)作用，打破了逆全球化的發(fā)展，也為提升我國(guó)在國(guó)際中的地位和話語(yǔ)權(quán)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)然也需要注意到，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展程度不一、稅制結(jié)構(gòu)不同等因素，也會(huì)帶來(lái)一系列的稅收領(lǐng)域新挑戰(zhàn)。

只有直面這些挑戰(zhàn)，運(yùn)用前瞻性的思維理念及時(shí)預(yù)防和解決相關(guān)稅收問(wèn)題，在完善國(guó)內(nèi)稅制的同時(shí)積極推動(dòng)跨境稅收建設(shè)，應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收領(lǐng)域挑戰(zhàn)，才能更大程度地發(fā)揮RCEP的效益，推動(dòng)我國(guó)以及區(qū)域內(nèi)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（作者系北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)、教授）

標(biāo)簽： RCEP 數(shù)字稅 區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化 關(guān)稅壁壘 產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)